2020年，国家卫生健康委开展“公立医疗机构经济管理年活动”，以此进一步推动公立医院高质量发展,先后出台运营管理、全面预算、成本核算以及内部控制等4方面指导文件。2020年底，国家卫生健康委会同国家中医药管理局联合印发《公立医院内部控制管理办法（试行）》。

意义

内部控制作为公立医院高质量发展的重要驱动力，是实现“推进公立医院从粗放型向集约化、精细化转变，向管理要效益，做到减耗、提质、增效”目标的合理保证。公立医院加强内部控制管理，需要充分认识到内部控制制度建设的重要性和紧迫性，将内控建设与业务工作相结合，进行事前控制，坚持风险导向，及时发现问题，健全长效机制。

预算业务内部控制是通过建立健全预算业务内部管理制度、合理设置预算业务管理机构或岗位、建立部门间沟通协调机制和预算执行分析机制、加强内部审核审批等控制方法，对预算编制、审批、执行、决算和绩效评价等环节的有效控制。

今年4月13日发布的《国务院关于进一步深化预算管理制度改革的意见》提出：加强风险防控，增强财政可持续性，并提出坚持底线思维的原则，把防风险摆在更加突出的位置，统筹发展和安全、当前和长远，杜绝脱离实际，牢牢守住不发生系统性风险的底线。也对预算业务内部控制建设提出新要求。

综上所述，进行预算业务内部控制建设有着重要意义，有利于贯彻执行国家卫生政策；有利于强化政府监管，防范医院经济运行风险；有利于保证收支平衡，不断完善财务管理；有利于强化财务分析，便于开展考核评价。因此，加强预算业务内部控制建设，是医院预算有效执行，从而促进医院实现发展目标的重要保障。

方法

公立医院业务内部控制有以下8个建设目标：一是加强预算业务组织管理体系建设；二是科学合理编制预算；三是严格预算批复业务；四是及时分解下达预算业务指标；五是加强预算执行全过程管理，强化预算约束力；六是严格调整、追加预算审批流程；七是准确、及时做好决算工作；八是加强预算考核评价。总体来说，通过内部控制建设，促进医院预算管理的各项任务合法合规、有效完成。

在预算业务内部控制建设过程中，需要紧紧围绕着“在哪控？控什么？怎么控？”这3个问题进行思考。一是梳理经济业务，找到关键环节；二是通过风险评估，找到风险点；三是通过控制措施，控制风险。

第一，建立健全预算管理制度，涵盖预算编制、审批、执行、调整、决算和绩效评价等内容。制度建设是预算业务内部控制建设的基石。

第二，明确预算管理委员会、预算牵头部门、预算归口管理部门和预算执行部门的职责。明确职责，落实责任。通过完善组织机制，制定工作方案，明确医院预算管理组织机制中各层级、各部门的职责和权限，责任主体落实到部门，工作任务落实到位。

第三，合理设置预算业务关键岗位，配备关键岗位人员，明确岗位的职责权限；确保不相容岗位相互分离，形成相互制约、相互监督的工作机制。

第四，建立预算编制、审批、执行、调整、决算的分析考核工作流程及业务规范；加强预算编制、审批、下达、执行等关键环节的管控。同时，通过信息化控制作为手段和工具，实现预算编制、审批、执行及分析的线上管控。实现“管理制度化，制度流程化，流程表单化，表单信息化”的控制目标。

第五，预算控制是一种内部控制方法。通过强化预算约束，使预算管理贯穿医院经济业务活动的全过程，有效控制医院经济活动风险。

一是在立项审批环节, 财务会签申请报告，重点关注是否有预算，是更新还是购置，购置需附论证报告；二是在招标采购环节, 参与院内议标工作，重点审核供货商成立时间、代理资质、财务情况，货比三家，进行价格比较，达到公开招标要求的，严格按照国家规定进行采购；三是在合同审核环节, 重点审核合同中供货商名称、金额等内容是否与中标通知书一致，付款方式、质保金留取的比例和时间是否合理等；四是在验收付款环节，重点审核使用科室的验收报告、归口管理部门的意见、付款方式和时间是否与合同一致、是否与预算一致等内容。通过对重点环节的监控，全程参与医院的经济活动。

体会

预算业务内部控制建设在控制内容方面涉及多部门、多层级，大到与医院战略的结合，小到临床科室的业务，并与单位层面业务控制以及其他11项业务层面控制内容相互交织，在控制方法上几乎涵盖内部控制的8种方法。在控制工具方面，迫切需要信息化手段的支撑，以此来高效、精准地实现基于业财一体化的预算业务内部控制建设。

内部控制是医院实现管理目标的重要手段，需要医院全体成员的参与和配合。一要领导重视，全员参与；二要部门配合，有效沟通；三要将标准化与个性化有机结合；四要持续改进、不断完善，内部控制的建设不能一蹴而就。

来源：《中国会计报》   作者：曹亚娜

管理会计师CNMA是由财政部直属事业单位北京国家会计学院推出的管理会计证书项目，分为初、中、高三个等级，致力于培养具有国际视野、符合中国国情、具有鲜明中国特色的管理会计师人才。